1.兩處以上取得工資如何繳個(gè)稅?
法律依據(jù):
(1)個(gè)人所得稅法第八條規(guī)定“個(gè)人所得稅,以所得人為納稅義務(wù)人,以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。個(gè)人在兩處以上取得工資、薪金所得的,納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理納稅申報(bào)?劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。”
(2)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)>的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕162號(hào))第十一條第一款規(guī)定:“從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的,選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。”
(3)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第三十九條規(guī)定,在中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得稅法第二條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)、第三項(xiàng)所得的,同項(xiàng)所得合并計(jì)算納稅;所述第一項(xiàng)指工資、薪金所得,第二項(xiàng)指?jìng)(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,第三項(xiàng)指對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)所得;合并納稅指納稅人在繳納個(gè)人所得稅時(shí),同一項(xiàng)目?jī)商幨杖胍嫌?jì),且只能減除一次費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn);
(4)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第三十八條規(guī)定,自行申報(bào)的納稅義務(wù)人,在申報(bào)納稅時(shí),其在中國(guó)境內(nèi)已扣繳的稅款,準(zhǔn)予按照規(guī)定從應(yīng)納稅額中扣除。
(5)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布個(gè)人所得稅申報(bào)表的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第21號(hào))規(guī)定,自然人納稅人取得兩處及兩處以上工資、薪金所得,或者取得所得沒(méi)有扣繳義務(wù)人的,或者其他情形,須辦理自行納稅申報(bào)時(shí),填報(bào)個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表(B表)和《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表(A表)》;申報(bào)期限為取得所得的次月15日之內(nèi)。
實(shí)務(wù)分析:
1.個(gè)人取得兩處及以上所得的,應(yīng)分別由扣繳義務(wù)人進(jìn)行全員全額扣繳申報(bào),同時(shí)其本人應(yīng)選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)。
2.自行申報(bào)的關(guān)鍵點(diǎn):
(1)一項(xiàng)目?jī)商幨杖胍嫌?jì),且只能減除一次費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn);
(2)在中國(guó)境內(nèi)已扣繳的稅款,準(zhǔn)予按照規(guī)定從應(yīng)納稅額中扣除;
【例】小李2017年2月在A公司取得工資6000元,在B公司取得工資4000元;以上所得不包括個(gè)人負(fù)擔(dān)的三險(xiǎn)一金。
1.小李在A公司扣繳的個(gè)人所得稅=(6000-3500)×10%-105=145(元);
2.在B公司扣繳的個(gè)人所得稅=(4000-3500)×3%=15(元);
3.小李應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(6000+4000-3500)×20%-555=745(元);
應(yīng)自行補(bǔ)繳個(gè)人所得稅=745-145-15=585(元);
4.納稅地點(diǎn):選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)
5.納稅期限:3月15日以前(不考慮節(jié)假日的影響)
2.雇主全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款
計(jì)算公式為:
1.應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù))/(1-稅率)
公式中的稅率,是指不含稅所得按不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率;
2.應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
公式中的稅率,是指應(yīng)納稅所得額按含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率。
【例1】境內(nèi)某公司代其雇員(中國(guó)居民)繳納個(gè)人所得稅。2015年10月支付給陳某的不含稅工資為6000元人民幣。計(jì)算該公司為陳某代扣代繳的個(gè)人所得稅。
由于陳某的工資收入為不含稅收入,應(yīng)換算為含稅的應(yīng)納稅所得額后,再計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。
應(yīng)納稅所得額=(6000-3500-105)/(1-10%)=2661.11(元);
應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅=2661.11×10%-105=161.11(元);即相當(dāng)于公司實(shí)際給了員工6161.11元。
3.雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款
1.雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款的,計(jì)算公式為:
(1)應(yīng)納稅所得額=雇員取得的工資+雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)
(2)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
2.雇主為雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或負(fù)擔(dān)一定比例的實(shí)際應(yīng)納稅款。計(jì)算公式為:
應(yīng)納稅所得額=(未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例)/(1-稅率×負(fù)擔(dān)比例)
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
【例2】2015年某外商投資企業(yè)雇員(外國(guó)居民)月工資收入12000元,雇主負(fù)擔(dān)其工資所得部分30%的稅款;計(jì)算該納稅人當(dāng)月應(yīng)納的個(gè)人所得稅。
(1)應(yīng)納稅所得額=(12000-4800-555×30%)/(1-20%×30%)=7482.45(元)
(2)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=7482.45×20%-555=941.49(元);其中30%,即282.45元由單位負(fù)擔(dān),即相當(dāng)于公司給了員工12282.45元,其他70%個(gè)稅由員工自己承擔(dān)。
4.年終獎(jiǎng)金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅
全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況,向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。
雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金,如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等,一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并,按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金,單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅,并按以下計(jì)稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳:
(1)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金,除以12個(gè)月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月,雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額,應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額,按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。
(2)將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金,按本條第(一)項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅,計(jì)算公式如下:
如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的,適用公式為:應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)
如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的,適用公式為:應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)。
【例3】張某就職于境內(nèi)某公司,每月繳納“五險(xiǎn)一金”2000元。
2018年3月公司擬對(duì)其發(fā)放當(dāng)月工資10000元、全年一次性獎(jiǎng)金60000元,則應(yīng)納個(gè)稅:
全年一次性獎(jiǎng)金/12=60000/12=5000(元),適用稅率20%,速算扣除數(shù)是555元;
當(dāng)月工資10000-2000-3500=4500(元),適用稅率10%,速算扣除數(shù)是105元;
應(yīng)納個(gè)人所得稅共計(jì)=(60000×20%-555)+(4500×10%-105)=11790(元);
節(jié)稅建議:發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金54000元,工資16000元
全年一次性獎(jiǎng)金/12=54000/12=4500(元),適用稅率10%,速算扣除數(shù)是105元;
16000-2000-3500=10500(元),適用稅率25%,速算扣除數(shù)是1005元;
個(gè)人所得稅共計(jì)=(54000×10%-105)+(10500×25%-1005)=6915(元);
可節(jié)約個(gè)人所得稅:11790-6915=4875元。
政策依據(jù):國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)
注意:年終獎(jiǎng)金計(jì)算的“坑”
比如年終獎(jiǎng)為18000元,那么要繳納540元的稅,如果按年終獎(jiǎng)為18001元,則需要多納稅1155.1元,即1695.1元;
54001元的年終獎(jiǎng)比54000元多納4950.2元;
發(fā)108001元比108000元多納4390.25元;
發(fā)420001元比420000元多納19250.3元;
發(fā)660001元比660000元多納30250.35元;
發(fā)960001元比960000元多納88000.45元。
5.解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的計(jì)稅方法
(1)企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn),企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入,免征個(gè)人所得稅;
(2)個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)),其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以?xún)?nèi)的部分,免征個(gè)人所得稅;
(3)超過(guò)3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入,可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入,允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算:以超過(guò)3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入,除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)(超過(guò)12年的按12計(jì)算),以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入,按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅;
(4)個(gè)人在解除勞動(dòng)關(guān)系合同后再次任職、受雇的,已納稅的一次性補(bǔ)償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅;
(5)個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。
6.提前退休取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)稅
(1)機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對(duì)未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人,按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼,不屬于免稅的離退休工資收入,應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅;
(2)個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入,應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。計(jì)稅公式:
應(yīng)納稅額={〔(一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù))-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率-速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)
【例6】老A2016年7月因身體原因提前20個(gè)月退休,企業(yè)按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給楊某一次性補(bǔ)貼120000元。
則老A應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=[(120000÷20-3500)×10%-105]×20=2900(元)。
政策依據(jù):國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第6號(hào)
7.企業(yè)為退休職工繳納補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)需要代扣代繳個(gè)稅
退休職工繳納補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn),企業(yè)應(yīng)按“工資、薪金”進(jìn)行代扣代繳個(gè)人所得稅。
政策依據(jù):《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》
8.離、退休人員領(lǐng)退休工資或養(yǎng)老金外的補(bǔ)貼獎(jiǎng)金等需繳納個(gè)稅
離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外,另從原任職單位取得的各類(lèi)補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物,不屬于可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi);離退休人員從原任職單位取得的各類(lèi)補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物,應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后,按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
政策依據(jù):國(guó)稅函〔2008〕723號(hào)
9.延長(zhǎng)離退休年齡的高級(jí)專(zhuān)家從所在單位取得的工資、補(bǔ)貼等
達(dá)到離休、退休年齡,但確因工作需要,適當(dāng)延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專(zhuān)家(指享受?chē)?guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專(zhuān)家、學(xué)者),其在延長(zhǎng)離休退休期間的工資、薪金所得,視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。
其中延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專(zhuān)家是指享受?chē)?guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專(zhuān)家、學(xué)者和中國(guó)科學(xué)院、中國(guó)工程院院士。
延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專(zhuān)家按下列規(guī)定征免個(gè)人所得稅:
(1)對(duì)高級(jí)專(zhuān)家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位取得的,單位按國(guó)家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入,視同離休、退休工資,免征個(gè)人所得稅;
(2)除上述(1)項(xiàng)所述收入以外各種名目的津補(bǔ)貼收入等,以及高級(jí)專(zhuān)家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費(fèi)、講課費(fèi)、顧問(wèn)費(fèi)、稿酬等各種收入,依法計(jì)征個(gè)人所得稅。
政策依據(jù):財(cái)稅字〔1994〕020號(hào)、財(cái)稅〔2008〕7號(hào)
10.工資薪金所得計(jì)算個(gè)稅時(shí)的減除費(fèi)用
(1)“工資、薪金所得,以每月收入額減除費(fèi)用三千五百元后的余額作為應(yīng)納稅所得額。”
(2)附加減除費(fèi)用,是指每月在減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上,再減除附加減除費(fèi)用1300元。
政策依據(jù):《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》\《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》
11.商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅
自2017年7月1日起,對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出,允許在當(dāng)年(月)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除,扣除限額為2400元/年(200元/月)。單位統(tǒng)一為員工購(gòu)買(mǎi)符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出,應(yīng)分別計(jì)入員工個(gè)人工資薪金,視同個(gè)人購(gòu)買(mǎi),按上述限額予以扣除。
2400元/年(200元/月)的限額扣除為個(gè)人所得稅法規(guī)定減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)之外的扣除。
政策依據(jù):財(cái)稅〔2017〕39號(hào)
12.股權(quán)激勵(lì)所得
(1)員工獲得股票期權(quán)、限制性股票和股票增值權(quán),作為工資薪金所得,以在一個(gè)公歷月份中取得的股票期權(quán)工資薪金所得為一次,區(qū)分本月的其他工資薪金,單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額。
(2)個(gè)人在納稅年度內(nèi)第一次取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)所得和限制性股票所得的,上市公司應(yīng)按照下列公式計(jì)算扣繳其個(gè)人所得稅:應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)。其中:
公式中的規(guī)定月份數(shù),是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資、薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù),長(zhǎng)于12個(gè)月的,按12個(gè)月計(jì)算;
公式中的適用稅率和速算扣除數(shù),以股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù),對(duì)照工資、薪金適用的個(gè)人所得稅稅率表確定。
(3)個(gè)人在納稅年度內(nèi)兩次以上(含兩次)取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)和限制性股票等所得,包括兩次以上(含兩次)取得同一種股權(quán)激勵(lì)形式所得或者同時(shí)兼有不同股權(quán)激勵(lì)形式所得的,上市公司應(yīng)將其納稅年度內(nèi)各次股權(quán)激勵(lì)所得合并,應(yīng)按以下公式計(jì)算應(yīng)納稅款:
應(yīng)納稅款=(本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款。
(4)對(duì)上市公司高管人員取得股票期權(quán)和限制性股票在行權(quán)時(shí),納稅確有困難的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,可自其股票期權(quán)行權(quán)之日起,在不超過(guò)6個(gè)月的期限內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅。
(5)股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅優(yōu)惠僅適用于上市公司(含所屬分支機(jī)構(gòu))和上市公司控股企業(yè)的員工。這里要注意,第一,上市公司占控股企業(yè)股份比例最低為30%;第二,間接控股限于上市公司對(duì)二級(jí)子公司的持股,間接持股比例,按各層持股比例相乘計(jì)算,上市公司對(duì)一級(jí)子公司持股比例超過(guò)50%的,按100%計(jì)算。
13.單位為員工報(bào)銷(xiāo)因公需要發(fā)生的通訊費(fèi)涉及個(gè)稅
應(yīng)區(qū)分不同情況征收個(gè)人所得稅:
(1)單位為個(gè)人通訊工具(因公需要)負(fù)擔(dān)通訊費(fèi)采取金額實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)或限額實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)部分的,可不并入當(dāng)月工資、薪金征收個(gè)人所得稅。
(2)如當(dāng)?shù)責(zé)o特殊政策,單位為個(gè)人通訊工具負(fù)擔(dān)通訊費(fèi)采取發(fā)放補(bǔ)貼形式的,應(yīng)并入當(dāng)月工資、薪金計(jì)征個(gè)人所得稅。